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来源:□方振东 发布时间:2019年11月08日 访问量: A+ A A-

  随着“一带一路”倡议不断深入推进,越来越多的国内建筑企业开始进入国际市场去参与海外工程项目,“走出去”已经成为我国许多建筑企业的重要发展战略。最近几年国内建筑企业的海外市场开拓呈现出井喷式发展,与此同时,海外工程项目的税务风险管理在“走出去”的进程中成为最大难题,税务风险作为项目风险管理的核心内容之一,被越来越多的企业所重视。国内建筑企业进入陌生的海外工程市场,不熟悉其准入条件和规则,不可避免地存在着巨大的税务风险,因此很有必要对海外工程项目的税务风险进行相关研究。本文从建筑企业海外施工项目的税务风险进行分析,为海外工程的税务风险识别、风险应对提供思路,为企业决策者提供支持。

  一、海外施工的税务风险分类

  (一)法律法规风险

  税收是一个国家或者政府为了实现公共职能、满足公共需求,凭借政治权力,依据法定的标准和程序,无偿、强制地取得财政收入的一种分配方式。税法即是国家调整税收法律关系的法律规范总称,在国家的法律体系中具有重要的地位。我国建筑企业“走出去”往往会出现“水土不服”的现象,常常会对项目所在国税收制度、法律规定不熟悉或不适应。各国对建筑行业的规定和适用政策是存在一定差异的,特别是税收制度体制的差异。目前世界上大多数国家对于税收采取的是申报责任制,对于偷税漏税的行为处罚极为严厉。因为申报人对税法的理解有误而造成的错报、漏报也将视同偷漏税处理,这将会给企业带来巨大的损失。

  各国对于成本项目的抵税额也存在很大差别,例如巴布亚新几内亚国家税务局规定,其境内企业发生的招待费、律师费一律不能税前抵扣,成本项按实际发生数列报,各类计提的费用若未实际发生不能列入成本,与我国有着很大区别。

  一个国家的税收关系到国家的财政收入,因此根据国家财政情况、经济形势,政府会通过调整税法来调节财政收入。税法的变动可包括税种、纳税基数、税率、征缴时间、征缴方式等,这些变动都会对项目产生深远的影响。为避免国内资金外流、缓解外汇紧张的局面,巴布亚新几内亚在2017年将外国承包商税的税率从13%调高到15%,外国承包商税的计税基础是合同总额,这大幅降低了项目的利润。

  (二)内部管理风险

  千里之堤溃于蚁穴,许多风险都是源自内部,而对于海外施工企业来说更是如此。对于海外施工企业来说,应该建立一个完善的税务风险管理机构,该机构应具有较高的独立性,能够参与项目的重大经营决策,提出风险预防与管理的相关建议;能够对项目经营管理中面临的税务风险进行有效识别和评估,对日常税务风险进行监测,并提出切实可行的应对措施。

  由于企业自身内部控制缺陷及管理制度限制,往往会造成税务风险管理机构不熟悉项目所在国的税收政策,对于其税收制度变化反应迟钝,增加了项目施工中的税务风险。例如巴布亚新几内亚对货物进口按类别分别征收进口关税,其机械设备的进口关税为零,一般建筑材料进口关税平均税率为15%,而板房及其附属物资的进口关税高达30%。许多施工企业在进行税务策划时往往会将大临设施物资按照普通物资进口的税率进行测算,这将会与前期的税务策划出现严重偏差,形成项目潜在亏损点。

  二、海外施工的税务风险防范措施

  相对于其他风险来说,税务风险只要发生,必将会给企业造成损失,所以说税务风险防范措施的重点应放在事前控制。在投标阶段就应该积极了解相关国家的会计制度、税收制度等各项涉及税务相关法律制度。结合该工程项目特点制定出相应的措施,建立相关的预警机制,合理使用第三方中介机构,避免和减少风险所带来的损失。一般来说,预防海外施工税务风险的措施主要有建立税务风险防范机制、进行项目税务策划、聘请中介机构办理涉税事项。

  (一)建立税务风险防范机制

  为了进一步规避和减少税务风险,企业应该建立健全税务风险防范机制,并不断完善。成立相应的税务风险管理机构,建立税务风险数据库,以便对税务风险的防范机制进行健全和完善,使之能够有效处理日常经营中的各类税务风险。对于突发性风险能够引导企业做好预防性控制,减少税务风险发生的可能性。

  同时,企业相关人员应按照项目所在国相关会计制度、税法进行会计核算和纳税申报,在与国内相关制度相冲突时应首先确保符合所在国法律法规。同时,由于大部分国家实行申报责任制,相关人员应及时主动申报纳税,并在相关官方渠道自主了解所在国税收法律及规定的变动事项,及时调整,避免因纳税逾期或信息滞后造成税务风险。在我国,相关会计制度、税法调整都会由相关部门及时通知企业学习,并给予一定的时间进行调整和适应,但在很多海外国家,是靠企业自主去了解和学习。

  (二)进行项目税务策划

  项目税务策划是税务风险管理工作的核心内容,项目税务策划对于项目的经济决策具有重大的影响,好的项目税务策划能规避和减少税务风险,同时会给企业带来巨大的经济利益。

  海外施工项目所面对的外部环境及内部环境都较为复杂,由于各国相关法律法规及税收制度的差异,造成企业的项目税务策划具有独特性和复杂性,企业应该就具体的项目进行相关的税务策划。为避免接收的信息滞后及片面性,应该加强和当地会计师事务所、税务局的沟通,及时掌握最新信息。也可直接与当地会计师事务所合作,由其出具税务策划书。

  为了拓展海外市场,许多企业都在国外设立了子公司,而这些子公司将利润汇往国内母公司往往会面临高额的税负,且许多国家规定了其汇往母公司的利润不能超过其净利润的累计数。例如巴布亚新几内亚境内注册的外国公司将利润汇往境外母公司时,需要缴纳15%的利润税,而巴布亚新几内亚的企业所得税税率为30%,也就是说从该国将项目利润汇往国内的税务成本为40.50%。若将合同进行成本测算,与业主协商后,分别以母公司和子公司的名义跟业主签订施工合同,将大部分项目利润放入母公司合同,这样利润部分仅需缴纳15%的外国承包商税即可回国,极大地减轻了税务成本,同时打通了资金回国渠道。

  (三)聘请中介机构办理涉税事项

  聘请熟悉当地相关法律法规的第三方中介机构代企业办理各种涉税事项是一种较为稳健的预防税务风险的措施,如会计师事务所、代税公司等。因为在很多国家,会计师事务所与当地税务局保持着良好的关系。例如巴布亚新几内亚的企业所得税缴纳方式不是企业自主申报,而是税务局根据会计师事务所出具的审计报告征收,税务局对于会计师事务所有着很高的信任和依赖。同时,当地的一些会计师事务所董事或合伙人为该国税法委员会的成员,对税务局的判断能够产生很大的影响。

  另外,企业在发现问题时要主动与中介机构沟通、协商解决,重视中介机构的意见,尤其注重听取审计师的建议和意见。

  虽然目前我国许多建筑企业响应国家“走出去”的号召,充分利用国家“一带一路”的政策纷纷向海外进行市场扩张,中国企业在海外的影响力正逐步加大。但同时也要看到海外施工面临着许多税务风险以及施工企业海外施工管理经验的不足,税务风险管理工作应作为海外施工项目企业的重点工作,海外工程的项目管理人员应加强学习,做到事前策划,避免以惯性思维的方式处理海外工程业务。

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